Компания «Розенберг и партнеры» сообщает о подписании 24.09.2011 года Протокола между Россией и Швейцарской Конфедерацией о внесении изменений в Соглашение об избежании двойного налогообложения по налогам на доходы и капитал от 15.11.1995 года. Данные поправки отражают правовые тенденции, которые закрепляет Типовое соглашение России об избежании двойного налогообложения, принятое постановлением Правительства № 84 от 24.02.2010 года, а также дополняют прочие коррективы, внесенные в международные налоговые соглашения в последнее время, к примеру, протоколы, подписанные с Люксембургом и Кипром.

Швейцарский протокол содержит в себе следующие нововведения:

• Освобождение от налогов процентов у источника.

От налогообложения у источника будут освобождены проценты, начисляемые в одном государстве, являющемся стороной Соглашения, и выплачиваемые резиденту другого государства, также являющегося Стороной соглашения. Данная норма значительно увеличит эффективность финансовых структур с участием Швейцарии по сравнению с действующим режимом, который предполагает перечисление налогов в следующих размерах: 5% удерживается при выплате начислений в пользу банков; 10% — при выплатах прочим займодавцам. Наряду с этим Протоколом предусмотрено применение национальных правил «тонкой капитализации», которые означают переквалификацию чрезмерных процентов, начисленных по займам от акционеров, а также аффилированных лиц, в дивиденды. Стоит отметить, что механизм применения этих правил отличается от того, который установлен Протоколом российско-кипрского соглашения, подписанного ранее. В частности, не установлены изменения трактовок терминов «дивиденды» и «проценты», но обозначена прямая норма, в соответствии с которой Соглашение не может препятствовать применению в этой части национального законодательства.

• Изменение порядка налогообложения паевых фондов.

Задачей поправок в некоторые статьи Соглашения является уточнение квалификации паевых выплат для целей налогообложения у источника. Протоколом определено, что платежи паевых фондов недвижимости, а также паевых инвестиционных фондов должны рассматриваться в качестве дивидендов в тех случаях, когда более половины доходов фонда получены за счет операций с акциями; если же более 50% доходов фонда сформировано поступлениями из других источников, доходы определяются как проценты. Следует обратить внимание на то, что нормы статьи о доходах от недвижимого имущества, позволяющей осуществлять их налогообложение в месте нахождения объекта недвижимости, не распространяются данным Протоколом на доходы от паевых фондов недвижимости. Стоит отметить, что кипрским и люксембургским протоколами предусматривается противоположный подход.

• Обложение налогом доходов от реализации акций компаний, активы которых более чем на 50% состоят из недвижимого имущества.

Протокол вводит право взимать налоги у источника на те доходы, которые были получены при отчуждении акций юридического лица, более половины активов которого прямо или косвенно составляет недвижимое имущество. Эта норма не применятся в следующих случаях: если реализованные акции котируются на зарегистрированной фондовой бирже; если недвижимость компании, выпустившей акции, используется для ведения коммерческой деятельности.

• Регламент информационного обмена между компетентными органами.

Протокол дополняет Соглашение статьей, регулирующей обмен сведениями, содержание которой в целом соответствует Модельной конвенции ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) относительно подоходных налогов и капитала. Так, предусмотрен обмен данными по налогам, покрываемым Соглашением, а также налогам на добавленную стоимость при условии, что отсутствуют противоречия нормам Соглашения. Кроме того, оговаривается, что сторона имеет право не предоставлять запрошенные сведения:

• если они раскрывают коммерческую, предпринимательскую, промышленную либо профессиональную тайну, а также торговый процесс;
• если их предоставление противоречит публичному порядку;
• если данную информацию нельзя получить согласно законодательству либо в процессе обычной административной практики государства, являющегося стороной Соглашения.

Детально определены ограничения по обмену сведениями: не предусматривается передача информации на спонтанной и автоматической основе; запрещаются вопросы, имеющие случайный характер; согласован список обязательных данных о проверяемом лице, целях налогового запроса, налоговом периоде, имени и адресе лица, предположительно обладающего необходимой информацией и т.д. Данный обмен возможен только в тех случаях, когда исчерпаны все средства сбора сведений в национальных масштабах. Практическую значимость этой процедуры будет определять развитие внутригосударственных административных механизмов, используемых сторонами Соглашения для этих целей.

• Противодействие уклонению от налогов и ограничение льгот.

Протокол вводит положение о том, что использование льгот по Соглашению может ограничиваться в тех случаях, когда выгоды Соглашения по уменьшению размера налогов у источника на проценты, дивиденды и роялти направлены на уклонение от налоговых выплат за счет применения подставных и посреднических схем.

• Прочие поправки.

Среди других важных нововведений необходимо выделить исключение перечислений частным и государственным пенсионным фондам, политическим организациям и правительствам, а также центральным банкам и местным органам власти государств, являющихся сторонами Соглашения, из понятия дивидендов. Кроме этого, утверждено положение о том, что стороны будут принимать документы, изданные компетентными органами на основании Соглашения без легализации и апостиля. В их число войдут и подтверждения о налоговом резидентстве. Также приняты некоторые другие коррективы, сближающие нормы Соглашения с Модельной конвенцией ОЭСР. Протокол будет являться неотъемлемой частью Соглашения и вступит в силу, когда его стороны осуществят все необходимые внутригосударственные процедуры. Его применение начнется с 1 января того года, который следует за годом его вступления в силу. Стоит отметить, что согласно положениям Протокола запросы по информационному обмену смогут проводиться только по сведениям, относящимся к налоговым периодам, начинающимся не ранее года, в котором будет осуществляться применение Протокола.